新聞中的法律/范冰冰效應 台商留意大陸稅改

近期藝人范冰冰稅務事件鬧得滿城風雨,中國大陸開始注意個人所得稅反避稅殆無疑義,........

新聞中的法律/范冰冰效應 台商留意大陸稅改
2018-10-01 00:03經濟日報 林淑怡(作者是勤業眾信聯合會計師事務所會計師)


近期藝人范冰冰稅務事件鬧得滿城風雨,中國大陸開始注意個人所得稅反避稅殆無疑義,並加強許多交易合理性的評估要求。台資企業應盡快盤點相關金融帳戶,確實了解受雇地及派駐地相關個人涉稅範圍與規定,妥善因應本次稅改的影響。

個人所得稅在中國是僅次於增值稅、企業所得稅的第三大稅種。本次個人所得稅法修正案,將納稅居民身分判定標準由「是否滿一年」調整為「境內居住是否滿183天」,此項調整將影響在中國工作的外籍人士必須重新審視居民身分,其在中國境內居住滿183天將會被判定為中國稅務居民,針對居住屆滿五年的部分也可能調整規範標準,後續仍需持續觀察。

本次稅改也將工資、薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得以及特許權使用費納入綜合徵稅範圍,適用統一的超額累進稅率,居民個人按年合併計算個人所得稅,非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。並且簡化應稅所得分類,將個體工商戶的生產、經營所得調整為「經營所得」,不再保留對企事業單位的承包經營、承租經營所得,該項所得分別併入綜合所得或者經營所得。

另方面,提高綜合所得基本減除費用標準為人民幣5,000元/月(6萬元/年);取消在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得及在中國境內有住所而在境外取得工資、薪金所得納稅人附加減除費用人民幣1,300元/月。設立專項附加扣除:增加子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民生活密切相關專項附加扣除。

經營所得稅率,則以現行個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得稅率為基礎,保持5%至35%的五級稅率不變,適當調整各稅率的級距,其中最高稅率級距下限從人民幣10萬元提高至人民幣50萬元。此外,參考企業所得稅法中有關反避稅規定,針對個人未依獨立交易原則轉讓財產、在境外第三地避稅、實施不合理商業安排獲取不當稅收利益等避稅行為,規定稅務機關可作出納稅調整,進行補徵稅款並依法加收利息。

綜上所述,一旦個人所得稅法修正案通過,將從2019年1月1日起施行,而自2018年10月1日至12月31日將開始受到影響,納稅人的工資、薪金所得,先行以每月收入額減除費用人民幣5,000元後的餘額為應納稅所得額。

183天的稅務居民身分判定規則以及新增的反避稅條款,顯見中國在執行CRS的力度增加,納稅人應適時檢視境內外居住天數、資產配置及投資架構的情況,分析商業安排以及利潤歸屬合理性,進而評估潛在稅務風險。

對於在中國工作的台籍幹部而言,在中國居住天數基本上一定會大於183天,被認定中國境內所得者相較現行法令趨於嚴格。雖在新稅制改革中並未針對後續居住滿五年的納稅規定有所著墨,但若標準一併調整,台籍幹部未來除了必須衡量境外支領薪水須在中國申報繳稅的風險稅額外,境外其他所得是否要在中國境內繳稅也是重要議題。
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